昨日，廣州市地稅局向媒體公布《住房公積金個(gè)人所得稅征稅業(yè)務(wù)指引》(簡稱《指引》)，列舉了單位和個(gè)人繳存住房公積金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的七種情況，對超標(biāo)準(zhǔn)或超比例繳存住房公積金須繳個(gè)稅的政策進(jìn)行詳細(xì)解讀。
據(jù)了解，公積金繳存規(guī)定與個(gè)稅政策有差異，具體包括公積金繳存基數(shù)和繳存比例。
繳存比例：20%VS12%
對于繳存比例，住房公積金管理中心相關(guān)管理規(guī)定：允許單位及個(gè)人的住房公積金繳存比例各為5%-20%，具體繳存比例由單位和個(gè)人根據(jù)實(shí)際情況自行選擇繳存比例。每個(gè)單位只能選擇一個(gè)單位繳存比例，個(gè)人繳存比例應(yīng)當(dāng)?shù)扔诨蚋哂趩挝焕U存比例。
而稅務(wù)上規(guī)定：允許單位和職工個(gè)人在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除的住房公積金的最高繳存比例為12%；單位和職工個(gè)人實(shí)際繳存比例低于12%的，按實(shí)際比例計(jì)算扣除。這意味著，個(gè)人可以選擇20%的住房公積金繳存比例，但超過12%的部分要征收個(gè)人所得稅。
繳存基數(shù)：15135元VS9081元
對于繳存基數(shù)，住房公積金管理中心相關(guān)管理規(guī)定：自2007年7月1日起，本市住房公積金繳存基數(shù)由2005年職工個(gè)人月均工資總額，調(diào)整為2006年職工個(gè)人月均工資總額。本繳存年度的月繳存基數(shù)原則上不得超過本市統(tǒng)計(jì)部門公布的2006年度職工月均工資的5倍，即3027元×5=15135元。
而稅務(wù)上規(guī)定：廣州市2007住房公積金年度(2007年7月1日至2008年6月30日)，允許單位和職工個(gè)人在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除的繳存住房公積金的工資基數(shù)最高上限標(biāo)準(zhǔn)為9081元／月(2006年度廣州市職工月平均工資3027元×3倍)；單位和職工個(gè)人月繳存住房公積金基數(shù)，低于住房公積金扣除上限標(biāo)準(zhǔn)9081元的，以實(shí)際數(shù)計(jì)算允許扣除住房公積金繳存基數(shù)。以后繳存年度(從2008住房公積金年度起)的扣除限額標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)市統(tǒng)計(jì)部門公布的廣州市上一年度職工月平均工資的3倍計(jì)算調(diào)整。這意味著，繳存基數(shù)超過廣州統(tǒng)計(jì)部門公布的2006年度職工月均工資3倍的，也就是繳存基數(shù)超過3027元×3=9081元，就要對超出部分進(jìn)行納稅。
廣州市地稅局特別提醒，市民如對住房公積金計(jì)稅政策有任何疑問，可撥打市地稅局納稅服務(wù)熱線12366-2咨詢，或登錄廣州地稅網(wǎng)站www.gzds.gov.cn 查詢�！ �
七大案例
總有一種情形適合你
繳存基數(shù)扣除上限：9081元 繳存比例扣除上限：12%
1 完全達(dá)標(biāo)型
單位和個(gè)人繳存基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)和繳存比例，均符合規(guī)定。
問：某公司國內(nèi)人員張三2007住房公積金年度繳存公積金基數(shù)為5000元，單位和個(gè)人繳存比例均為12%，2007年7月份張三工資收入為4900元(未含單位為張三繳存的住房公積金600元)，問7月份張三應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？
分析：張三月繳存住房公積金基數(shù)為5000元，低于扣除上限；單位和個(gè)人繳存比例均為12%，不超過扣除，根據(jù)《關(guān)于住房公積金個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(穗地稅發(fā)〔2007〕148號，以下簡稱“148號文”)規(guī)定，單位每月為張三繳付住房公積金600元和張三本人每月繳付的住房公積金600元，均可全額在張三個(gè)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。
答：張三7月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額如下：
1、應(yīng)納稅所得額=(4900＋600)-(600＋600)-1600=2700元
2、應(yīng)納稅額=2700×15%-125=280元
注：稅前共允許扣除1200元。
2 單位達(dá)標(biāo) 個(gè)人超標(biāo)
單位繳存比例12%，個(gè)人繳存比例20%�！ �
問：某公司國內(nèi)人員伍先生2007住房公積金年度繳存公積金基數(shù)為5000元，單位繳存比例為12%，個(gè)人繳存比例為20%，2007年7月份伍先生工資收入為4900元(未含單位為伍先生繳存的住房公積金600元)，問7月份伍先生應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？
分析：伍先生月繳存住房公積金基數(shù)為5000元，低于扣除上限；單位繳存比例為12%，不超過扣除上限，個(gè)人繳存比例為20%，超過上限，根據(jù)148號文的規(guī)定，單位為伍先生繳付的住房公積金600元，允許在稅前扣除；伍先生本人繳付的住房公積金1000元，只允許在稅前扣除600元；其本人超過12%比例所繳付的住房公積金部分400元(5000×8%=400)，不予在稅前扣除。
答：伍先生7月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額如下：
1、應(yīng)納稅所得額=(4900＋600)-(600＋600)-1600=2700元
2、應(yīng)納稅額=2700×15%-125=280元
注：稅前共允許扣除1200元�！ �
3 單位不足 個(gè)人超標(biāo)
單位繳存比例為8%，個(gè)人繳存比例15%�！ �
問：某公司國內(nèi)人員陳先生2007住房公積金年度繳存公積金基數(shù)為5000元，單位繳存比例為8%，個(gè)人繳存比例為15%，2007年7月份陳先生工資收入為4800元(未含單位為陳先生繳付的住房公積金400元)，問7月份陳先生應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？
分析：陳先生月繳存住房公積金基數(shù)為5000元，低于扣除上限；單位繳存比例為8%，不超過12%的幅度，個(gè)人繳存比例為15%，超過12%的幅度，根據(jù)148號文規(guī)定，單位每月為陳先生繳付的住房公積金400元允許在稅前扣除，陳先生本人每月繳付的住房公積金750元，只允許在稅前扣除600元，其本人超過12%比例所繳付的住房公積金部分150元(5000×3%=150)，不予在稅前扣除。
答：陳先生7月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額如下：
1、應(yīng)納稅所得額=(4800＋400)-(400＋600)-1600=2600元
2、應(yīng)納稅額=2600×15%-125=265元
注：稅前共允許扣除1000元�！ �
4 單位個(gè)人 比例超標(biāo)
單位和個(gè)人繳存比例為20%�！ �
問：某公司國內(nèi)人員李四2007住房公積金年度繳存公積金基數(shù)為5000元，單位和個(gè)人繳存比例均為20%，2007年7月份李四工資收入為4900元(未含單位為李四繳付的住房公積金1000元)，問7月份李四應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？
分析：李四月繳存住房公積金基數(shù)為5000元，低于扣除上限9081元；單位和個(gè)人繳存比例均為20%，超過12%的幅度，根據(jù)148號文的規(guī)定，單位每月為李四繳付的住房公積金1000元，只允許在稅前扣除600元，其單位超過12%比例為李四繳付的住房公積金部分400元不予在稅前扣除；李四本人每月繳付的住房公積金1000元，也只允許在稅前扣除600元，其本人超過12%比例所繳付的住房公積金部分400元，不予在稅前扣除。
答：李四7月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額如下：
1、應(yīng)納稅所得額=(4900＋1000)-(600＋600)-1600=3100元
2、應(yīng)納稅額=3100×15%-125=340元
注：稅前共允許扣除1200元。
5 比例達(dá)標(biāo) 基數(shù)超標(biāo)
單位和個(gè)人繳存基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，均超過扣除上限�！ �
問：某公司國內(nèi)人員王先生2007住房公積金年度繳存公積金基數(shù)為11000元，單位和個(gè)人繳存比例均為12%，2007年7月份王先生工資收入為10680元(未含單位為王先生繳付的住房公積金1320元)，問7月份王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？
分析：王先生月繳存住房公積金基數(shù)為11000元，超過扣除上限；單位和個(gè)人繳存比例均為12%，不超過12%的幅度，根據(jù)148號文的規(guī)定，單位每月為王先生繳付的住房公積金1320元，只允許在稅前扣除1089.72元(9081×12%=1089.72)，其單位超標(biāo)準(zhǔn)為王先生繳付的住房公積金部分230.28元，不予在稅前扣除；王先生本人每月繳付的住房公積金1320元(11000×12%=1320)，也只允許在稅前扣除1089.72元(9081×12%=1089.72)；其本人超標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金部分230.28元，不予在稅前扣除。
答：王先生7月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額如下：
1、應(yīng)納稅所得額=(10680＋1320)-(1089.72＋1089.72)-1600=8220.56元
2、應(yīng)納稅額=8220.56×20%-375=1269.11元
注：稅前共允許扣除2179.44元�！�
6 完全超標(biāo)型
單位和個(gè)人繳存基數(shù)及繳存比例，均超過扣除上限�！ �
問：某公司國內(nèi)人員何先生2007年住房公積金年度繳存公積金基數(shù)為15135元，單位和個(gè)人繳存比例均為20%，2007年7月份何先生工資收入為16973元(未含單位為何先生繳付的住房公積金3027元)，問7月份何先生應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？
分析：何先生月繳存住房公積金基數(shù)為15135元，超過扣除上限標(biāo)準(zhǔn)；單位和個(gè)人繳存比例均為20%，超過12%的幅度，根據(jù)148號文規(guī)定，單位每月為何先生繳付的住房公積金3027元，只允許在稅前扣除1089.72元(9081×12%=1089.72)，其單位超標(biāo)準(zhǔn)和超比例為何先生繳付的住房公積金部分1937.28元，不予在稅前扣除；何先生本人每月繳付的住房公積金3027元，只允許在稅前扣除1089.72元(9081×12%=1089.72)，其超標(biāo)準(zhǔn)和超比例繳付的住房公積金部分1937.28元，不予在稅前扣除。
答：何先生7月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額如下：
1、應(yīng)納稅所得額=(16973＋3027)-(1089.72＋1089.72)-1600=16220.56元
2、應(yīng)納稅額=16220.56×20%-375=2869.11元
注：稅前共允許扣除2179.44元
7 比例不足 基數(shù)超標(biāo)
單位和個(gè)人繳存比例均低于12%，但繳存基數(shù)超過上限�！ �
問：某公司國內(nèi)人員陸先生2007年住房公積金年度繳存公積金基數(shù)為11000元，單位和個(gè)人繳存比例均為10%，2007年7月份陸先生工資收入為10400元(未含單位為陸先生繳付的住房公積金1100元)，問7月份陸先生應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？
分析：陸先生月繳存住房公積金基數(shù)為11000元，超過扣除上限；單位和個(gè)人繳存比例均為10%，不超過12%的幅度，根據(jù)148號文規(guī)定，單位每月為陸先生繳付的住房公積金1100元，只允許在稅前扣除908.1元(9081×10%=908.1)，其單位超標(biāo)準(zhǔn)為陸先生繳付的住房公積金部分191.9元，不予在稅前扣除；陸先生本人每月繳付的住房公積金1100元，也只允許在稅前扣除908.1元(9081×10%=908.1)；其本人超標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金部分191.9元，不予在稅前扣除。
答：陸先生7月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額如下：
1、應(yīng)納稅所得額=(10400＋1100)-(908.1＋908.1)-1600=8083.8元
2、應(yīng)納稅額=8083.8×20%-375=1241.76元
注：稅前共允許扣除1816.2元�！�
(羅斯丁 黃雅熙 王凌 衛(wèi)廣林）
